Эксперты разъяснили о разночтениях в вопросе исчисления ИПН у источника выплаты с доходов физических лиц. К сожалению, из-за нечетких формулировок в законодательстве клиенты игорных заведений Казахстана оказались в сложном положении.
Налоговые споры не в пользу казахстанцев
Налоговый эксперт Елена Коломейцева рассказала, что в последнее время отмечаются споры и разночтения в связи с рядом неясностей в Налоговом кодексе. Да, это факт: Налоговый кодекс не идеален, как и многие другие законы и регламенты. Не случайно глава государства в прошлом году дал правительству полностью переработать и усовершенствовать кодекс. Президент поставил задачу добиться того, чтобы все статьи были понятными, чёткими, определенными, основанными на единых подходах, не допускающими разночтений или неоднозначных толкований. Это необходимо для того, чтобы бизнес не сталкивался с проблемами при расчете всех необходимых платежей, а представители налоговых органов не могли использовать разночтения и неясности толкования в свою пользу.
Безусловно, при разработке норм кодекса нужно понимать специфику каждого бизнеса. Продажи – это одно, промышленное производство – другое, а игорные заведения – третье.
К сожалению, различия и особенности бизнеса не всегда учитываются разработчиками законодательства. Характерный пример – подходы к расчету индивидуального подоходного налога (ИПН) у источника выплаты при получении физическим лицом выигрыша в лотерее, в букмекерской конторе, казино, при ставках на конные скачки или при других видах ставок. С самого начала стоит особо отметить, что ИПН – это налог, который государство взимает с ФАКТИЧЕСКИХ доходов физических лиц. Не виртуальных, не предполагаемых, а именно реально полученных.
Однако проблема заключается в том, что и в Налоговом кодексе, и в отраслевом законе "Об игорном бизнесе" отсутствует чёткое правовое понятие имущественной выгоды. И с чем мы сталкиваемся в результате?
Казус игры: где выигрыш и где доход
Рассмотрим несложный пример. Допустим, человек пополнил свой игровой счёт на 10 тыс. тенге (внес собственные средства на ставку) и выиграл в результате 12 тыс. тенге. По простой логике и согласно определению имущественной выгоды, его фактический доход при этом составил ту разницу (2 тыс. тенге), которую он "заработал". Именно с этих 2 тыс. тенге нужно взимать подоходный налог (ИПН) у источника выплаты.
По мнению Елены Коломейцевой, внесение чётких и однозначных трактовок имущественной выгоды в регламенты и законодательные акты, регулирующие игорную деятельность, сегодня совершенно необходимо, так как это поможет избежать двойного налогообложения и обеспечит однозначность трактовки доходов клиента игорного заведения.
Проанализируем, что происходит сейчас. Из-за разночтений и отсутствия чётких трактовок в Налоговом кодексе и Законе "Об игорном бизнесе" имущественная выгода казахстанцев от выигрышей по сделанным ими ставкам трактуется по-разному.
Вопросы и ответы
Основные налоговые споры вызывают три ключевых вопроса: когда платить и что является налогооблагаемой базой для его уплаты.
Между прочим, следует отметить, что во многом эти споры обусловлены новыми цифровыми реалиями нашего времени. Объективно на сегодняшний день нормы Налогового кодекса применительно к игорной сфере несколько устарели. Если ранее клиенту игорного заведения было необходимо иметь наличные средства на руках, чтобы вносить их в кассу заведения, и там же, в кассе, забирать выигрыш также наличными, то сейчас вся деятельность игорного бизнеса (в том числе и физических залов казино, букмекерских касс и т. д.) практически перешла в электронный формат. Все взносы на ставки или пари вносятся онлайн через игровой счёт, также онлайн происходит выплата выигрышей. Хотя в отдельных заведениях ещё сохраняется возможность наличных платежей в качестве альтернативы (с соответствующими фискальными чеками ККМ и другими обязательными элементами налоговой отчетности), тем не менее, например, по оценкам Саморегулируемой организации букмекеров РК 90% оборота букмекерских контор Казахстана составляют безналичные платежи. Весь этот массив цифровых транзакций, проходящих через банки второго уровня, автоматически фиксируется в фискальных базах, что значительно упрощает налоговое администрирование и контроль.
При этом у каждого клиента игорного заведения имеется свой личный цифровой аккаунт, через который он загружает средства на личный игровой счёт и получает выигрыши. На этих личных аккаунтах отображаются и операции зачисления средств игроками – люди могут загружать различные суммы на разные ставки. Проблема в том, что, по мнению некоторых специалистов, рассчитывать ИПН следовало бы на основе этих сумм. Хотя данные суммы, повторимся, – виртуальные, они никем ещё не получены и не являются фактическим доходом. Отмечается, что они не подкреплены никакими документами, в отличие от реальной выплаты денег. Напротив, средства, загруженные игроком на аккаунт, являются его прямыми расходами, причём зачастую, увы, – расходами безвозвратными, учитывая, что выигрыш – это статистически не столь уж и частый случай.
Если бы мнение, что все эти виртуальные обороты надо признавать налогооблагаемой базой для исчисления ИПН, было принято за основу, то всех физлиц, участвующих в ставках, можно было бы заранее объявить "миллионерами". И это вызвало бы множество проблем. Строго говоря, из-за своих виртуальных "доходов" многие люди лишились социальных выплат, льготных очередей на жилье, льготных кредитов, отчислений от государства по детским пособиям, по потере кормильца и тому подобным программам. К сожалению, проблема в том, что пока сохраняется риск подобных трактовок налоговыми органами, и это – прямой путь к конфликтам и судебным тяжбам. То есть ничего хорошего подобные разночтения не несут.
Аудитор Сагынтай Арайлым считает, что исчислять ИПН необходимо только на основании первичных отчетных документов (приказ Минфина РК № 562), фиксирующих получение средств выигрыша. Согласно действующему законодательству, доход участника азартной игры (пари) в виде выигрыша определяется первичным учётным документом, фиксирующим выплату, и на основании ТОЛЬКО этого документа отражается в бухгалтерском и налоговом учёте.
По мнению эксперта, оплачивать ИПН в данном случае человек должен исключительно на основании своего реального дохода, то есть – разницы между введёнными и выведенными денежными суммами. То есть налогооблагаемой базой является объём фактической имущественной выгоды, которую он получил при выигрыше. Вернёмся к нашему простому примеру: человек поставил 10 тыс. тенге и выиграл 12 – это значит, что ИПН он должен платить с разницы, ставшей его доходом, то есть с 2 тыс. тенге, а не со всех 12. Ибо в ином случае он платил бы подоходный налог не с фактического своего дохода, а ещё и с собственных потраченных средств, которые он вложил в ставку и по которым все налоги уже были уплачены ранее – например, при получении этим гражданином зарплаты.
Сагынтай Арайлым подчеркивает, что рассматривать как базу исчисления налога – не прирост дохода, который человек получает при выигрыше, а некие виртуальные показатели, отражающиеся в его личном аккаунте, в корне неверно. Это было бы прямым ущемлением интересов клиентов игорных заведений – граждан Казахстана.
Ещё один важный вопрос – период исчисления налога. Когда взимать ИПН с выигрыша? По мнению Елены Коломейцевой, итоговый ИПН у источника выплаты нужно рассчитывать раз в месяц и только по итогам фактических доходов, полученных физическим лицом за данный налоговый период, а не каких-либо иных данных. Кстати, выигрыши обычно выплачиваются не сразу.
"Как налоговый специалист, проанализировав обширную практику работы различных заведений игорной сферы, я считаю сегодня необходимым внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс. Чтобы исключить предпосылки для споров и непонимания, а также сделать чётким и однозначным налоговое администрирование, необходимо внести уточняющие правки в норму, регулирующие расчёт и взимание ИПН у источника выплаты. Подчеркну: такие поправки ни ретроспективно, ни перспективно не приведут к каким-либо потерям бюджета, при этом они исключат условия и возможности для разночтений и неправильных толкований понятия имущественной выгоды и реального дохода лица в рамках деятельности нашей игорной сферы", – резюмирует Елена Коломейцева.
Справка
Елена Борисовна Коломейцева – налоговый эксперт, член рабочей группы при министерстве национальной экономики, участвующая в разработке изменений и дополнений к Налоговому кодексу. Коломейцева окончила Алматинский филиал Московской Академии труда и социальных отношений, факультет "Бухгалтерский учёт и аудит". Кандидат экономических наук. Имеет огромный опыт работы главным бухгалтером, финансовым директором, специалистом по налогам в различных компаниях (строительные, консалтинговые, курьерские). В данный момент является директором консалтинговой компании Absolute Consult. Имеет сертификат профессионального бухгалтера РК. Является лектором ИС "Бухгалтер" и постоянным членом рабочей группы при МНЭ РК по совершенствованию законодательства.
Сагынтай Арайлым является аудитором, налоговым консультантом, магистром экономических наук, экспертом в сфере игорного бизнеса.
